保税采购模式是如何降低采购成本的
湖南启新供应链管理有限公司 赖后翊
尽管通过保税区用保税采购模式来降低出口企业的原材料采购成本，这在沿海已是被广泛采用且十分成熟的一种业务操作模式，但在许多内陆地区，特别是没有保税区或设立保税区时间不长的地方，部分出口企业仍然对这种能够给企业带来很大收益的业务模式感到陌生。他们对这一模式降低成本的内在机理不了解，对其操作方式更是知之甚少，因此错失了获取保税区政策红利的良机。保税业务模式在沿海地区成功的经验表明，对外向型的生产性企业来说，保税区所特有的各项功能是促进企业降低成本、提高运营效率的重要资源，因此，结合企业的生产经营特点，充分发掘保税区的利用空间，以此构建出口企业自身的最佳业务模式，对提高企业的产品竞争力、扩大国际市场具有十分重要的现实意义。
那么，保税采购模式是如何降低采购成本的呢？这种模式的具体操作方式又是怎样的呢？
我们先将传统采购模式与保税采购模式做一个操作流程的对比。这里需要区分两种不同情况：一种是原材料从国内采购，另一种是原材料从国外采购。
一，原材料从国内采购
传统采购模式的操作流程如下图所示：
在传统采购模式下，当出口企业接到国外订单时，如果订单产品所使用的原材料产于国内，出口企业将使用人民币向国内的原材料生产厂家或经销商采购原材料并进行生产，待订单产品生产完成后，再将成品出口到国外客户以完成订单，同时凭成品的出口报关单和原材料采购的进项发票向税务部门申报退税，通常情况下，退税的时间需要2个月左右，部分地区可能时间更长。
保税采购模式的操作流程如下图所示：
如果采用保税采购模式，出口企业在收到国外订单后，先委托保税区的区内企业（如区内的供应链管理服务商）向国内的原材料供应商用外币进行出口采购，待供应商将原材料出口到保税区后，区内服务商再以进料加工的方式将原材料按工厂的生产计划分批保税配送到出口企业的生产线，出口企业完成生产后，将成品出口到国外，同时一次性核销从保税区分批运出的保税原材料。
我们用以下的计算来说明出口企业通过这一模式的转换是如何降低采购成本并获得其他相关收益的。
假设国产原材料的国内售价是X，出口价格是Y，那么Y一般是多少？它与X之间的关系又是怎样的？根据商品一般的定价原则和购买力平价原理，该原材料在国际市场的价格，即它的出口价格Y应该满足这样的条件：销售到国际市场上的这种国产原材料如果经合法海关手续完税后再返销到国内的话，它的返销价格应该与它在国内的售价X大致相等。如果进口税率是μ，进口增值税是ρ，那么该种原材料返销的价格是：国际市场的售价（出口价格）+进口关税+进口增值税，即Y＋Y×μ＋ρ，根据上文所述原理，Y＋Y×μ＋ρ=X ，由此得出Y与X的关系是：Y=（X－ρ）－（Y×μ）
当采用传统采购模式时，采购者按国内售价X在国内采购，成品出口时获得增值税ρ的退税，因此传统模式的实际采购成本Z=（X－ρ）。
而如果采用保税模式的话，由于原材料是保税出区到厂，制成成品后再出口核销，因此整个过程既不涉及打税，也不涉及退税，所以保税模式的实际采购成本就是外币采购价Y。
由此可得：Y=（X－ρ）－（Y×μ）=Z－（Y×μ）
从以上计算可知，保税模式的实际采购成本Y比传统模式的实际采购成本Z要低（Y×μ），而（Y×μ）就是关税部分。
实际上，相当多种类商品的出口退税率低于进口增值税率，即商品出口获得的退税额（设为ρ’）要低于进口增值税ρ，因此保税采购模式获得的实际采购成本降低多数情况下要比（Y×μ）更大，即（Y×μ）+（ρ－ρ’）。
此外，采用保税采购模式除了获得以上计算得出的实际采购成本降低外，还可获得其他多项收益，如采购款由人民币转换成外币所获得的息差费用降低；避免退税时间过长所产生的财务费用等等。
下面我们通过两个实际案例来加深对保税模式降低采购成本的直观感受：
1、国内某著名塑胶原料生产厂所生产的改性聚氯乙烯（PVC）2016年8月的国内人民币售价为11500元/吨，PVC的进口关税税率为6.5%，进口增值税率为17%，美元汇率按1:6.9计算。根据前文的计算方法，其出口美元价格理论上应为：11500÷1.17÷1.065÷6.9=USD1337.60/吨；而该厂实际出口的美元离岸价为USD1350/吨，二者之间的误差率仅为0.9%。
已知PVC的出口退税率为13%，则产品出口后可获得的退税额是：11500/1.17×13%=1277.8元，那么采用传统模式的原材料实际采购成本是：11500－1277.8=10222.2；
而保税模式的实际采购成本为：1350×6.9=9315元/吨，保税模式比传统模式能够降低原材料采购成本10222.2－9315=907.2元/吨，降幅达8.9%。
2、国内某品牌的轿车轮胎165/70R13型号当前的国内售价为155元/条，大批量固定采购（如汽车制造厂）的配套价格约为7折左右，即108.5元/条，轿车轮胎的进口税率为10%，进口增值税率为17%，美元汇率按1:6.9计算，其美元出口价的计算值为：108.5÷1.17÷1.1÷6.9=USD12.22/条；而该规格轮胎的出口美元离岸价为USD12.5/条，二者的误差率仅为2.2%。
已知轿车轮胎的出口退税率为0，那么该规格轮胎采用传统模式的实际采购成本是108.5元/条；而采用保税模式的采购成本为12.5×6.9=86.25元/条，转变模式后可获得的成本降低为108.5－86.25=22.25元/条，降幅高达20.5%。
二，原材料从国外采购
我们同样先来比较传统模式与保税模式采购国外原材料时的操作流程：
传统采购模式的操作流程如下图所示：
在传统采购模式下，当出口企业接到国外订单时，如果订单产品所使用的原材料产于国外，通常出口企业（特别是内陆出口企业）会使用人民币向进口原材料的国内代理商或经销商进行采购，待订单产品生产完成后，再将成品出口到国外客户。由于其原材料虽产于国外，但却已经完税进口，因此传统模式也存在成品出口后再申报退税的问题。
保税采购模式的操作流程：
如果采用保税模式，出口企业则可委托保税区内的供应链管理服务商进行境外直接采购，由服务商将国外原材料先购进保税区内存放，然后利用保税区“分送集报”的功能，以进料加工的方式将存放在保税区内的原材料按生产计划分批次保税配送至出口企业的生产线，待订单产品完成后再将成品出口至国外，同时集中核销保税配送出区的那些国外原材料。
采用保税模式带来的采购成本的降低可由以下计算得出：
假定进口原材料的国际市场售价为Y，进口税率为μ，进口增值税为ρ，进口原材料国内代理商或经销商的利润为e；
采用传统模式进行采购时，该进口原材料的国内售价为：Y+Y×μ+ρ+e，由于出口企业在成品出口后还可获得出口退税，设出口退税额为ρ’，则传统模式下企业的实际采购成本Z是：Z=（Y+Y×μ+ρ+e）－ρ’=Y+ Y×μ+e+（ρ－ρ’）
如果采用保税模式，由于采购的主要流程是保税进口再出口核销，不涉及打税和退税，因此该原材料的实际采购成本就是Y。
Z－Y即为转换模式后获得的采购成本降低额：
Z－Y =[Y+ Y×μ+e+（ρ－ρ’）]－Y= Y×μ+e+（ρ－ρ’）
以下是进口原材料的一个实际案例：
某台湾知名品牌的ABS塑胶原料2016年10月间国内市场的人民币售价平均约14500元/吨，同期CIF中国口岸的美元价为1630USD/吨，退税率为13%。
如采用传统模式，成品出口获得的退税是14500/1.17×13%=1611.1元，因此传统模式的实际采购成本为14500－1611.1=12888.9元；
转变成保税采购模式后，实际采购成本即为：1630×6.9=11247元，可降低的成本额为：12888.9－11247=1641.9元，降幅达12.74%。
如果接到的海外订单较大或者是长期订单，出口企业通常会绕开代理商而直接向海外采购，但由于企业生产基地处于内陆，即便采用手册进料加工的方式以避免关税损失，仍然要面临口岸通关手续的繁琐、内陆运输的频次以及核销时间的限制等问题，这些问题都难免给企业带来很大不便，企业要在每批次订购数量与诸多不便之间掌握平衡，会有相当大的难度。而且采购价格通常与每批次的采购数量负相关，因此为降低采购价格并保障生产，企业常常会采取一次性足量采购的方式，由此造成企业的资金积压。若采用保税模式的话，国外原材料可以存放在保税区内，利用保税区“分送集报”的功能分批配送、集中申报核销，上述种种不便就均可迎刃而解。
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